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[納稅申報]合理避稅籌劃方法

  避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內消除的稅收缺陷,回避納稅義務的活動。這種回避是在充分了解稅法缺陷的前提下,并盡可能在形式上符合稅法的規定。因此,分析避稅活動及其方法就必須對所有有關征納活動的經濟現象進行研究,以便找出沒有法律麻煩的方式和途徑。
  避稅與逃稅和轉嫁相比,關鍵在于"避"。誰都想"避","避多少?",''如何避?"是避稅中的三個問題。至于最后一個問題,怎樣避,如何避,幾乎是每個納稅人都渴望知道和掌握的。許多人甚至不惜血本向人討教,盡可能掌握避稅方法。為此,本書特編此章節對納稅人提供一些避稅的基本方法,以供參考。
  在講述避稅具體方法之前,先從總體上講一下避稅的關鍵是什么。其實避稅并不神秘,關鍵還在于納稅人的主觀努力和客觀經濟環境。從納稅人主觀努力而言,一是研究法律知識;二是用足稅收優惠;三是掌握各種方法并在實踐中參與、運用和提高。我們將站在納稅人角度介紹了避稅的轉讓定價、材料計算、折舊計算、費用分攤、技術改造、籌資及租賃、信托、技術引進、補償貿易、掛靠科研等十種避稅籌劃方法。

轉讓定價避稅籌劃法

  轉讓定價避稅籌劃法是避稅的基本方法之一。轉讓定價是指在經濟活動中,有經濟聯系的企業各方為均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中,不依照市場買賣規則和市場價格進行交易,而根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。在這種轉讓中,產品的轉讓價格根據雙方的意愿,可高于或低于市場上供求關系決定的價格,以達到少納稅甚至不納稅的目的。這也就是說,在經濟生活中,凡發生業務關系、財務關系或行政關系的納稅個人或企業為了躲避按市場價格交易所承擔的稅收負擔,實行某種類似經濟組織內部核算的價格方式轉讓相互問的產品,達到轉讓利潤,減少納稅的目的。譬如在生產企業和商業企業承擔的納稅負擔不一致的情況下,若商業企業承擔的稅率高于生產企業或反過來生產企業承擔的稅率高于商業企業,有聯系的商業企業或生產企業就可以通過某種契約的形式,增加生產企業利潤,減少商業企業利潤,或者增加商業企業利潤,減少生產企業利潤,使他們共同承擔的稅負及他們各自所承擔的稅負達到最少。
  那么,這種方法是否有悼于法律呢?沒有。用一種較通俗的說法來解釋,就是"周瑜打黃蓋,一個愿打,一個愿挨",對于這種違背市場價格的買賣行為,任何人也無權干涉。
  眾所周知,商品價格上的任何增減變化都會帶來明顯的稅收后果。劉-個具有一定規模的生產產品品種數量較多的企業來說,產品價格的變動與經濟利益有著十分密切的關系。基于價格變動對生產企業的影響,納稅法人和個人往往不遺余力地對價格制度和轉讓進行分析研究院,為尋找最有力的避稅方法。將此避稅法總結如下:
  (一)當甲企業所得稅稅率較高時,采取低價出,高價進貨,使乙企業實現更多利潤,減少所得稅稅額。
  (二)當乙企業所得稅稅率較高時,采取高價進貨,低價出貨給甲企業,減少所得稅稅額。

材料計算避稅籌劃法

  材料計算法是指企業在計算成本時,為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計算法。
  企業生產過程中所需材料的購人價格隨市場商品價格的波動而發生變化,供不應求時,材料價格就上漲,反之就要下落。我國近來材料價格的變動已充分說明了這一點。材料用于產品生產,材料價格也自然要計入成本。但是在材料市場價格處于變動的情況下,材料費用如何計算成本,直接影響成本值的大小。通過影響成本以達到影響利潤,進而影響所得稅。
  對企業來說,材料采購有兩種成本核算法:(一)實際成本核算法;(二)計劃成本核算法。其中實際成本核算法可分為先進先出法、后進先出法、先進后出法和折中計算法等不同方法。
  所謂先進先出法是指材料費用進入成本時,根據材料進庫時間,按先后次序,將先入庫的材料優先計人成本。隨后兩個方法是采用與先進先出法正好相反的措施,把后進材料的費用先計入產品成本,而先購進的材料后計人成本。折中計算法是將所有進庫材料費用平均攤在單位材料上計人成本。不同計算方法對企業利潤多少、納稅多少的影響是不同的,這也是避稅者從事避稅活動所須研究和實踐的一項重要內容。一般來說,"由于社會上通貨膨脹因素不斷增加,因此,原材料價格總是不斷上漲。采用后進先出法計算原材料成本,其期末存貨價格越接近于期初存貨價格,發出材料價值越符合市場價值,則其原材料價格打入成本就高。否則,同樣的原材料,先進先出勢必使成本價格總是少半拍導致成本不夠高。能通過后進先出,將成本調到最高位,對所得稅扣除來說,將在避稅方面產生有利于企業的影響。
  材料計算法作為企業的內部核算的具體方法是利用市場價格水平再進行具體操作。就市場價格水平而言,它不可能總是處于一個標準,總是要波動和變動的。而這種價格上的變動和波動,都會被企業利用,為達到某種目的創造條件。在任何一個國家里,政府對商品市場上的價格控制總是有限的,企業應該抓住時機,運用這種差異和變動來保護甚至實現己的利益。就材料費用計入成本這一點來說,企業維護自己最大利益的基本保證是將留在庫中、的材料轉化成資金占用最少的材料,這樣,計人成本的費用就增加,用增加的成本去沖減收入,則利潤減少,進而所得稅稅額減少。在這個過程中,企業采用哪一種材料計算方法,應根據具體情況而定。這是常識,合情又合理,政府是無權干預的。

折舊計算避稅籌劃法

  提取折舊是對企業固定資產予以補償的基本途徑。固定資產的損耗包括有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產在使用過程中由于使用和自然力影響而引起的在使用價值和價值上的損耗;無形損耗是指由于技術進步而引起的固定資產在價值上的損耗。為了使固定資產由于損耗而減少的價值得到及時補償,應按期間收入與費用配比原則,將其以折舊費用分期計入產品成本和費用。因此,由于折舊都要計入成本,直接關系到成本的大小、利潤的高低和納稅額的多少。
  折舊計算方法很多,有使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。使用年限法即按固定資產的預計使用年限平均計算折舊的方法,是將固定資產原值除以使用年限,提出應提折舊額;工作量法即按固定資產完成的工作量計算折舊的方法;雙倍余額遞減法是一種加速折舊法,是在固定資產使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少,相對加速計提折舊的方法;年數總和法也是一種加速折舊法,該方法的特點是計提折舊先多后少,它根據機器的有形無形損耗和科技的發展,以機器壽命計提折舊額。
  計提折舊的方法有很多,而且,采用不同的折舊方法對于納稅企業來說會產生不同的稅收影響。首先,不同的折舊方法產生不同的固定資產價值補償和實物補償時間有早晚之分。其次,不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關系到利潤額受沖減的程度,因而造成累進稅率制度下納稅的差異。企業要在國家有關折舊規定范圍內選擇不同的折舊方法,力圖減少稅收維護企業利益,這是許多納稅者的目標。那么,該如何選擇呢?這正是這里所要論述的重點。
  實踐證明,使用年限法和工作量法使企業承擔的稅負最輕,年數總和法次之,雙倍余額遞減法最差。這是因為使用年限法和工作量法均屬直線攤銷法,它們使折舊額攤人的成本數量平均,從而有效地扼止某一年利潤過于集中,而別的年份利潤驟減,從而避免山頭式利潤的谷地和山峰。因此,納稅金額和稅負都比較小,比較輕。相反,雙倍余額遞減法把利潤收入統統集中在后幾年,使后幾年的利潤收入與前幾年形成明顯的差距,從而導致后幾年必然承擔較高的稅負,從而使企業納稅額增加,稅負加重。由此,就折舊計算避稅籌劃法而言,可歸納為這樣的結論:折舊也好,利潤也好,凡是大起大落的變化,其所承受的損失就重;凡均衡、穩定的發展,就可以避免一些損失。

費用分攤避稅籌劃法

  利用費用分攤法影響企業稅負水平時關鍵在于解決這樣兩問題:
  (一)如何實現最小利潤支付。
  (二)在費用攤入成本時如何使其實現最大攤入。
  費用開支名目繁多,已成為現代企業的一個通病。在規范用開支的同時,我們卻也可以通過選擇費用分攤籌劃法,來達到交稅以維護自身利益的目的。
  企業費用開支包括勞務費用開支、管理費用開支、福利費用支、各項雜費開支等。其中,勞務和管理費用開支最為普遍,也企業費用開支中兩項最主要的內容。勞務費用開支和管理費用支有多種標準,揮霍浪費的標準也有許多,但最小最低的標準只一個,即它是由企業生產經營活動的需要來決定的。拿勞務費開支來說,任何一個企業生產經營中都有一個勞務使用最佳狀點。在這最佳點上,勞動力和各種人員配備使企業利益最大而務費用最省。因此,尋找發現這一最佳結合狀態點是適用費用攤法的基礎。
  那么,怎樣尋求最佳狀態點呢?現舉例說明。某一企業勞人員組合狀態是一個管理人員配備三個技術人員,并由50個勞者一道組成一個生產單位,則各種人員比為1:3:50;同時,管理員工資為100元,技術人員工資為120元,勞動者工資為60元,各種人員工資之比為1:1.2:0.6。在這種情況下,勞務費用開最省,即為最佳組合。如果勞務人員不是這樣組合,而是10個管理人員,1個技術人員,100個勞動工人,那么,這時的勞務費用絕對增大了。在這種情況下,即使采取最高超的費用分攤法也很難達到有效避稅的目的。經營管理費用開支也是同樣的道理。
  在了解如何確立費用開支最低標準以后,我們來具體分析一下費用分攤的方法。費用分攤法常常有三種:(一)實際費用攤銷法,即根據實際費用進行攤銷,沒有就不攤。(二)平均分攤法,即將一定時間內發生的費用平均攤在每個產品的成本中。(三)不規則攤銷法,即根據經營需要進行費用攤銷,可能將一筆費用集中攤人某一產品的成本中,也可能在一批產品中,一分錢也不攤。這三種方法對企業利潤沖減程度和納稅多少各有差異。針對這一點,企業就可以利用這種差異進行有效避稅。
  在上述三種不同費用分攤法中,分攤決不是簡單地將發生的費用計人產品成本中。費用有時難以控制,非支出不可的費用并非可以完全預見到。然而,費用攤入成本卻可以控制,任何一個企業都可以采取這樣、那樣的費用分攤法。由于不同費用分攤法事實上對利潤和納稅的影響,企業在計算產品成本時就面臨一個選擇的難題。詳細地分析論證和大量實踐證明,平均費用攤銷法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最佳選擇。只要納稅者符合持續經營的原則,那么,將一段時間內發生的各項費用進行最大限度的平均,就可以將這段時期內獲得的利潤進行最大限度的平均,這樣就不會出現某個階段利潤額及納稅額過高現象,部分稅負就可以被有效的躲避。實際上,費用分攤避稅籌劃法與折舊計算避稅籌劃法有異曲同工之妙,它們都要求均衡、穩定的發展,來避免一些不必要的損失。

技術改造避稅籌劃法

  技術改造是指企業固定資產使用一段時間后,為改善其工作性能和產生更好的收益,而對其進行技術和工藝上的革新、改造。段時間內進行,但在實際生活中,選擇好技術改造時間能使企業減少稅負,獲得更多的經濟利益。因此,技術改造時間并非任意,而是一個時機選擇的問題,即選擇最佳時間,以有利于避稅。選得好,企業好處就多,所納稅額就相對減少;反之,企業好處就少,屈納稅額就相對增加。
  對于如何選擇技術改造時間,現舉例說明。假設某企業擁有的固定資產價值100萬元,使用期限十年,且該企業實行平均年限法提取折舊。當機器正常運轉且滿負荷工作時,該機器設備十年內生產產品的收人利潤如表l所示(假設成本僅由折舊組成)。 運用稅率如表2,那么企業十年內的納稅額及稅負就是:

表1 該企業十年內折舊、銷售收入及利潤分年表

年限
項目
第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 第六年 第七年 第八年 第九年 第十年
折舊 10萬元 10萬元 10萬元 10萬元 10萬元 10萬元 10萬元 10萬元 10萬元  
收入 20萬元 19萬元 18萬元 17萬元 16萬元 15萬元 14萬元 13萬元 12萬元  
利潤 10萬元 9萬元 8萬元 7萬元 6萬元 5萬元 4萬元 3萬元 2萬元  

表2 該企業適用稅率

利潤收入 適用稅率
5000元以下 5%
5000元~20000元 10%
20000元~50000元 15%
50000元~100000元 25%
100000元以上 40%

  第二年納稅額:
  (100000元-50000元)×25% (50000元-20000元)×15%十(20000元-5000元)×10%十5000元×5%=12500元十4500元十1500元十250元=18750元
  稅負為:(18750元/100000元)×100%=18.75%
  第三年納稅額:
  (90000元-50000元)×25%十(50000元-20000元)×15%十(20000元-5000元)×10%十5000元×5%=10000元十4500元十1500元十250元=16250元
  稅負為:(16250元/90000元)×100%=18.06%
  第四年稅額:
  (80000元-50000元)×25%十(50000元-20000元)×15%十(20000元-5000元)×10%十5000元×5%=7500元十4500元十1500元十250元=13750元
  稅負為:(13750元/80000元)×100%=17.19%
  第五年納稅額:
  (70000元一50000元)×25%十(50000元一20000元)×15%十(20000元-5000元)×10%十5000元×5%=5000元十4500元十1500元十250元=11250元
  稅負為:(11250元/70000元)×100%=16.07%
  第六年納稅額:
  (60000元一50000元)×25%十(50000-20000元)×15%十(20000元-5000元)×10%十5000元×5%=2500元十4500元十1500元十250元=8750元
  稅負為:(8750元/60000元)×100%=14.58%

來源:海南工商注冊代理網  相關專題:企業合法避稅咨詢  閱讀:
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